中山大学港澳研究文丛—税收筹划：以中国内地与港澳税法为中心

经济一体化与资本市场的日益开放，正逐步实现人、资本、货物与服务的自由流动，随之跨境的税法问题变得愈加复杂。税收深刻地影响着公司治理、组织形式选择、缔约模式乃至个人的生活方式。中国内地、香港与澳门之间贯彻“一个国家，三种税制”，彼此有税收竞争，也有税务合作，机警之人也总能从三地的税法差异中找到筹划的空间。税收筹划考验专业功力，张扬个性智慧，纠问法律良心，也凸显性格气质。本书选择了常见的几个筹划问题进行了探讨。

杨小强，自1996年在中山大学法学院讲授税法，一直从事税法的研究工作。多次赴英国、印度、德国、荷兰、澳大利亚等国家的高等税法研究机构从事税法的研究，并得到国际著名税法学家Professor Dr. Wolfgang Schon（德国）、Professor Rick Krever（澳大利亚）等老师的指导。2008

第一章　税收筹划原理
国外有位著名的税法教授不久前跟我说，中国的税法是否存在逻辑问题，如对避税概念尚没有明确统一的认识之前，新《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）就明文规定所谓的“一般反避税规则”，这如何去作业？中国税法完善是否应该从澄清基本的概念人手？我从事税法教学十余年，对此深感困扰。的确，我们在讨论税法问题时，事先理清税法的基本概念，应该是税法逻辑的第一步，这个基础性工作在我国学术上没有完成。但中国税法总是跳跃式发展，新型交易类型时刻挑衅税法的有效回应，社会经济的变迁似乎不可能留给我们潜心梳理概念的时间与空间，我们只有在行动中去逐步廓清。不断用新的制度，去评价系争概念涵盖的新经济生活，这或许是所有急遽变化的发展中国家面临的共同非逻辑现象。在中国税法中，税收筹划、避税、逃税，就属于一时不易澄清的系争概念。
　 一、逃税概念
　逃税（tax evasion）是最常见的经济犯罪之一。自从有税收伊始，就存在对税法的不遵从行为。没有人喜欢缴税，人们总能寻觅到减少支付税款的门道。避税的法律方法是充分利用税法典，而逃税者则是不肯缴纳法定到期的应纳税额。个人和企业逃税，惯用的手法主要是少申报所得，多申报减免，或者根本就不填写税务申报表。避税影响甚大，减少了税款征收，影响了守法纳税人的税负和市民享受的公共服务。当个人改变行为去实施税收欺骗，逃税就不当地分配了资源的便用。逃税以不可预知的方式改变了所得分配，助长了不公平对待的感受，加剧了对法律的不尊，也影响了宏观经济统计的准确性。广而言之，没有认识到逃税的存在，就难以理解税收的真实影响。
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