中国遗产税研究：效应分析和政策选择

本书有以下结论
（1）财产代际转移占整体财产积累的较大的份额，财产遗赠对财产不公的贡献度是值得关注的。中国已经有富裕人士的财产开始进入代际传承阶段，随着时间的推移，财产遗赠对中国财产集中的影响也会越来越大。
（2）遗产课税对减少财产分配不公和刺激慈善捐赠是有积极作用的；中国的财产代际转移也将提高财产分布的不公平程度，在中国开征遗产税也将改善分配的状况，对慈善捐赠的引导和鼓励作用也不容忽视。
（3）遗产税对储蓄和劳动供给的影响效果是不确定的，负面影响是被夸大了的。基于中国当前的储蓄、资本积累和劳动供给状况，遗产税不会对经济发展造成负面影响。
（4）遗产税虽然可能对纳税人行为选择造成一定程度的扭曲而影响经济效率，但这些负面影响是可以通过税制要素的选择来抵消和减轻的；而且在个别方面——比如对人力资本投资——应该是存在提高效率和公平程度的正面影响。
（5）对遗产课税的经济分析，不能作为判断遗产税优劣的全部依据；还应把基本价值判断引入到研究范围，只有满足了基本价值判断，经济福利的改进才能被视为社会福利的增加。

禹奎，毕业于中国人民大学财政金融学院财政学专业，经济学博士。曾在税务征管一线工作多年，现在首都经济贸易大学财政税务学院税务系任教。长期关注和研究我国税收理论和实务问题，在专业核心期刊发表论文多篇。

第1章　遗产课税的理论依据
　　1.1　文献综述
　1.1.1 国内文献综述
　 通过中国期刊全文数据库对“遗产税”做主题搜索，王贞韶的《我国应当建立遗产税制度》是较早涉及遗产税课征理论依据的文献。他总结国外关于遗产税课征的理论依据有六种说法，内容如下：
其一是国家共同继承说，以德国法理学者布兰齐里为代表，理由是，私人积累起的财产有赖于政府的帮助和保护，因此政府有权从私人处取得一部分财产。
其二是没收无遗嘱的财产说，以功利主义的主要代表、英国伦理学家、法学家边沁主张，遗产由亲属继承是财产所有者的意愿，而对无遗嘱的遗产应当由国家没收。英国的穆勒发展了边沁的理论，认为遗产继承不一定与私有财产相联系，即使准许继承的遗产，也应该限于继承人独立生活所需费用的部分，其他部分则应当通过征税形式收归国有。
其三是追税说（溯往课税说），由美国韦斯特、法国雪夫勒等所提倡。他们认为国家在课征财产税时，总有人设法税，故可对死亡者征收遗产税，对其生前一切逃避税收进行追缴。
　 其四是权力说（利益说），亦称法律说或交换说，是最早的正统学派学说。认为继承遗产有赖于国家法律的承认和保护，即承认人应当为此交纳一定的补偿费用，或者国家对遗产拥有领地权、部分支配权，并可以通过对遗产征税实现这些权利。
其五是征税能力说，以美国的塞力格曼为代表。认为继承人获得遗产，增加了其税收负担能力，自然应该缴税，而且还要随着继承遗产的数量课征累进税，多继承者多纳税，以符合公平合理原则。
其六是均富说，以美国的马斯格雷夫为代表。认为高收入阶层将遗产留给后代，会导致社会财富的分配不均，加大贫富差距和社会矛盾。对遗产征税是平均社会财富的一种手段和工具。
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