财务会计（第3版）（对外经济贸易大学远程教育系列教材）

　　修改其他债务条件清偿债务，是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。
　　企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否附有或有条件。不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不涉及或有应付（或应收）金额。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附或有应付（或应收）金额。
　　对债务人而言，不附或有条件的债务重组，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的人账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的人账价值之间的差额作为债务重组利得，计人营业外收入。如果修改后的债务条款涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
　　对债权人而言，不附或有条件的债务重组，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，而或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
　　（五）以组合方式清偿债务
　　对债务人来说，债务重组是以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按上述修改其他债务条件进行债务重组的原则处理。以上所产生的债务重组利得、资产转让损益等均于债务重组当期确认。
　　对债权人来说，债务重组是以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按上述修改其他债务条件进行债务重组的原则处理。以上产生的债务重组损失于债务重组当期确认。
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