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内容简介

《*企业所得税疑难问题解析与相关法律衔接》作为辛老师税收实战系列丛书之一，将税收政策、会计准则、财务制度和相关法律等多个学科交叉融合在一起，主要阐述如下三个专题：
　　1.*企业所得税纳税申报表重点、难点问题分析；
　　2.企业所得税原理与相关法律问题分析；
　　3.企业所得税重点、难点疑难问题解析。
　　本书“跳出税收看税收”，探索税法与其他相关法律的关系，以“三段式”的论述方式，分析税收问题，辅以会计核算，最终界定经济交易的税收待遇。

作者简介

　　辛连珠，经济学硕士，中国注册税务师，国家税务总局扬州税务进修学院教授，北京国家会计学院、吉林大学、长春税务学院客座教授，中国注册税务师协会后续教育委员会委员。

目　　录

专题Ⅰ　最新企业所得税纳税申报表重点、难点问题分析
1 企业所得税纳税申报表中的“利润总额”与“应纳税所得额”关系的分析2
2 企业所得税纳税申报表“应纳税额”项目分析7
3 纳税人申报种类（正常申报、更正申报、补充申报）的分析9
4 税务机关为什么会关注“注册资本”变化？ 10
5 企业所得税纳税申报表可以用外币和外文填报吗？ 11
6 会计政策与核算方法变化需要向税务机关申请吗？ 12
7 税务机关为什么关注企业主要股东与对外投资情况？ 14
8 如何理解对称性原则在企业所得税纳税申报表上的应用？ 15
9 如何理解合理性原则在企业所得税纳税申报表上的应用？ 17
10 在计算应纳税所得额时为什么要坚持确定性原则？ 18
11 如何理解支付能力与便于征管原则在税收中的应用？ 19
12 纳税人申请税前扣除项目有哪些程序上的要求？ 21
13 企业通过非货币资产对外投资取得股权如何进行纳税申报？ 23

专题Ⅰ　最新企业所得税纳税申报表重点、难点问题分析 
1 企业所得税纳税申报表中的“利润总额”与“应纳税所得额”关系的分析2 
2 企业所得税纳税申报表“应纳税额”项目分析7 
3 纳税人申报种类（正常申报、更正申报、补充申报）的分析9 
4 税务机关为什么会关注“注册资本”变化？ 10 
5 企业所得税纳税申报表可以用外币和外文填报吗？ 11 
6 会计政策与核算方法变化需要向税务机关申请吗？ 12 
7 税务机关为什么关注企业主要股东与对外投资情况？ 14 
8 如何理解对称性原则在企业所得税纳税申报表上的应用？ 15 
9 如何理解合理性原则在企业所得税纳税申报表上的应用？ 17 
10 在计算应纳税所得额时为什么要坚持确定性原则？ 18 
11 如何理解支付能力与便于征管原则在税收中的应用？ 19 
12 纳税人申请税前扣除项目有哪些程序上的要求？ 21 
13 企业通过非货币资产对外投资取得股权如何进行纳税申报？ 23 
14 企业取得被投资企业“送红股”如何进行纳税申报？ 26 
15 混合投资业务增加的“股权”如何进行纳税申报？ 28 
专题Ⅱ　企业所得税原理与相关法律问题分析 
16 为什么说企业所得税也是“链条税”？ 33 
17 “营改增”之后对企业所得税会产生什么影响？ 33 
18 税务机关依据什么判断企业交易价格偏低或偏高？ 34 
19 如何理解税前扣除合理的支出？ 37 
20 递延纳税会带来哪些税收问题？ 38 
21 税法认可“优先适用专属职权部门的具体规定”吗？ 40 
22 法律上的“明示准用”与“默示遵从”对税法有何影响？ 41 
23 什么是法律上的“历史解释”？对税收政策贯彻执行有借鉴吗？ 42 
24 税法有动态解释与静态解释吗？ 43 
25 纳税人可以签订与法律强制性规定相冲突的合同吗？ 44 
26 税务机关一定认可第三方出具的鉴定意见吗？ 46 
27 法院判决书属于税法合法有效凭证吗？ 46 
28 国家税务总局对某省的个案批复，其他省份适用吗？ 47 
29 纳税人签订不注明约定收款日的合同涉税吗？ 49 
30 合同解除后，已经征收的税款是否退还给纳税人？ 52 
31 股东转让未全面履行出资义务的股权如何进行税务处理？ 53 
32 如何理解投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除问题？ 54 
33 清算财产包括股东未办理权属变更手续但交付给公司使用房屋吗？ 56 
34 纳税人发生股权转让何时确认股权转让收入？ 57 
35 针对“任性”的人防车位合同如何进行税务处理？ 58 
专题Ⅲ　企业所得税重点、难点、疑难问题解析 
36 企业开发票就会缴纳企业所得税吗？ 63 
37 纳税人提前、延期开具发票会提前或延期纳税吗？ 64 
38 视同销售收入如何进行税务处理？ 65 
39 福利部门领用自产产品如何进行税务处理？ 70 
40 在建工程领用本企业产品如何进行税务处理？ 71 
41 企业用自产产品对外捐赠如何进行税务处理？ 72 
42 货物移送行为如何进行税务处理？ 73 
43 随同产品出售的包装物如何进行税务处理？ 76 
44 随同产品销售出租出借的包装物如何进行税务处理？ 78 
45 处置生产过程中的下脚料如何进行税务处理？ 82 
46 处理已使用过的低值易耗品如何进行税务处理？ 84 
47 转售外购的原材料如何征税？ 85 
48 商业折扣与商业折让是一回事吗？ 87 
49 商业折扣与现金折扣的异同在哪里？ 89 
50 销售返利如何进行税务处理？ 92 
51 “买一赠一”属于无偿赠送吗？ 94 
52 有奖销售的促销行为如何进行税务处理？ 96 
53 返还部分现金的促销行为如何进行税务处理？ 98 
54 企业发行的消费代金券如何进行税务处理？ 99 
55 分期收款方式销售商品纳税也分期吗？ 102 
56 分期收款销售商品失败如何进行税务处理？ 105 
57 收取订金加工产品什么时间进行税务处理？ 106 
58 纳税人采用预收款方式何时确认企业所得税收入？ 108 
59 资产的使用费收入如何进行税务处理？ 108 
60 一次收取跨年租赁费如何进行税务处理？ 110 
61 技术转让收入如何进行税务处理？ 114 
62 销售购置的不动产如何进行税务处理？ 117 
63 转让使用过的机器设备如何进行税务处理？ 122 
64 确实无法支付的应付款项如何进行税务处理？ 124 
65 销售退回应该冲减哪年收入？ 125 
66 企业取得的财政补贴收入需要缴纳哪些税？ 127 
67 即征即退的增值税是否征收企业所得税？ 130 
68 购入材料用于检验如何进行税务处理？ 132 
69 送检验产品如何进行税务处理？ 134 
70 购进货物发生短缺或溢余如何进行税务处理？ 135 
71 受托加工物资溢余材料如何进行税务处理？ 137 
72 估价入账的原材料如何进行税务处理？ 138 
73 非货币性资产交换涉及补价如何处理？ 140 
74 企业用黄金制成Ｌｏｇｏ用于形象宣传，如何进行税务处理？ 143 
75 固定资产会计折旧年限与税法折旧年限不一致需要纳税调整吗？ 144 
76 会计和税法折旧方法不一致需要纳税调整吗？ 146 
（以下略）

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前　　言

　　在税收征管过程中，为了准确地界定某些经济交易的税收待遇，借助或是援用其他专属职权部门的相关规定，来确定经济交易税收问题或许更有好处。例如，《企业所得税法实施条例》第四十八条规定：“企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。” 如何理解其“合理的” 基本含义，是纳税人与税务机关共同关注的焦点，因为，税务机关不是劳动保护用品界定的专属职权部门，对此类问题的判断，税务机关如果能够采用“默示遵从” 《劳动合同法》《劳动防护用品选用规则》和《劳动防护用品监督管理规定》相关的规定，是一个不错的选择。也就是说，税法在具体执行的过程中，如果能积极地关注、援引其他相关法律的规定，更能保护、促进税法的充分实施。
　　本书就是把传统意义上被分割开来的税收、法律、经济与会计综合在一起研究，为读者打开一扇窗，推开一扇门。目的是让我们“跳出税收看税收”，意识到在征税的时候“仅有税法是不够的”，因为税法不能穷尽所有交易的税收问题。本书的主要目标是促使人们对税法展开更丰富的理解，不断探索税法与其他法律的关系，提升税法的执行魅力。

在税收征管过程中，为了准确地界定某些经济交易的税收待遇，借助或是援用其他专属职权部门的相关规定，来确定经济交易税收问题或许更有好处。例如，《企业所得税法实施条例》第四十八条规定：“企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。” 如何理解其“合理的” 基本含义，是纳税人与税务机关共同关注的焦点，因为，税务机关不是劳动保护用品界定的专属职权部门，对此类问题的判断，税务机关如果能够采用“默示遵从” 《劳动合同法》《劳动防护用品选用规则》和《劳动防护用品监督管理规定》相关的规定，是一个不错的选择。也就是说，税法在具体执行的过程中，如果能积极地关注、援引其他相关法律的规定，更能保护、促进税法的充分实施。


	　　本书就是把传统意义上被分割开来的税收、法律、经济与会计综合在一起研究，为读者打开一扇窗，推开一扇门。目的是让我们“跳出税收看税收”，意识到在征税的时候“仅有税法是不够的”，因为税法不能穷尽所有交易的税收问题。本书的主要目标是促使人们对税法展开更丰富的理解，不断探索税法与其他法律的关系，提升税法的执行魅力。


	　　全书分为三个专题：专题Ⅰ “最新企业所得税纳税申报表重点、难点问题分析”，以《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（Ａ类，２０１４年版）》为载体，深入分析纳税申报表的设计思路、逻辑结构以及填报要求，力求全面展现纳税申报表的重点、难点事项。专题Ⅱ “企业所得税原理与相关法律问题分析”，重点论述企业所得税立法原理在税收政策中的体现，并通过大量实务案例剖析《公司法》《合同法》《破产法》等民商法与《企业所得税法》的结合，解决了“法律上的‘明示准用’ 与‘默示遵从’对税法有何影响”， “法律上的‘历史解释’” 及“税务总局对某省的个案批复，其他省份是否适用” 等疑难问题。专题Ⅲ “企业所得税重点、难点疑难问题解析”，详细讲解企业所得税计算征收过程中的一些疑难问题，既有“企业取得的财政补贴收入是否需要缴纳所得税”“支付给劳务派遣用工的费用如何进行税前扣除”等常见问题，也有“混合性投资如何进行税务处理” “以非货币性资产对外投资如何进行税务处理”等特殊问题。


	　　本书的最大特点是以“三段式” 的论述方式将复杂问题简单化，通过对纳税人经济业务引发的税收问题的充分分析，辅以会计核算，最终界定经济交易的税收待遇，不仅与读者分享所得税管理中的百余个热点、难点、疑点问题研究，更为读者展现了一种全新的思维方式。


	　　本书既是对企业所得税政策法规的研究与探讨，也是对相关法律在企业所得税征管实践中具体应用的总结，更开辟了用其他法律精神与原则诠释企业所得税制度设计原理的先河。

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在线试读部分章节

销售返利如何进行税务处理？
　　销售返利，是指生产企业为鼓励经销商的销售积极性，销售前承诺当年度销售数量或金额累计达到一定数额后，事后兑现给购货方一定报酬的一种奖励办法，实质上是一种销售后的商业折扣。
　　销售返利与一般的商业折扣相比，主要存在以下几点区别：
　　（1）一般的商业折扣既可以发生在销售前，也可以发生在销售后，但销售返利的承诺发生在销售前，但实际兑现发生在销售后。
　　（2）一般的商业折扣是针对单笔销售业务的，发出货物时有可能收到货款，也有可能没有收到货款，而销售返利是针对年度累计销售数量或金额的，发出货物时必须收到货款。
　　（3）两者虽然在销售前都具有明确的金额和比例，但一般的商业折扣在购买时均能享受，而销售返利采取的是超额累进的奖励办法，如果销售数量或金额达不到最低数额则不能享受，即使超过最低数额，也要根据实际销售数量或金额进行计算，在销售前只能合理预计，不能准确计算。
　　案例
　　某饮料公司的正常批发价为117元／箱（含税），全年购买数量在10万箱的商业企业可享受销售返利，其中，10万—15万箱享受0.1%，15万—20万箱的部分享受0.15%，Ｂ企业全年购买18万箱。
　　饮料公司的相关会计处理：
　　（1）饮料公司对外销售时，不得从收入总额中扣除预先承诺的销售返利，必须按照包含预先承诺的销售返利的金额确认分别销售收入和销项税额。
　　借：银行存款21060000
　　贷：主营业务收入18000000
　　应交税费———应交增值税（销项税额） 3060000
　　（2）饮料公司在对外销售实现后应贯彻权责发生制和配比性原则，预提销售返利。
　　借：销售费用22815

销售返利如何进行税务处理？ 
　　销售返利，是指生产企业为鼓励经销商的销售积极性，销售前承诺当年度销售数量或金额累计达到一定数额后，事后兑现给购货方一定报酬的一种奖励办法，实质上是一种销售后的商业折扣。 
　　销售返利与一般的商业折扣相比，主要存在以下几点区别： 
　　（1）一般的商业折扣既可以发生在销售前，也可以发生在销售后，但销售返利的承诺发生在销售前，但实际兑现发生在销售后。 
　　（2）一般的商业折扣是针对单笔销售业务的，发出货物时有可能收到货款，也有可能没有收到货款，而销售返利是针对年度累计销售数量或金额的，发出货物时必须收到货款。 
　　（3）两者虽然在销售前都具有明确的金额和比例，但一般的商业折扣在购买时均能享受，而销售返利采取的是超额累进的奖励办法，如果销售数量或金额达不到最低数额则不能享受，即使超过最低数额，也要根据实际销售数量或金额进行计算，在销售前只能合理预计，不能准确计算。 
　　案例 
　　某饮料公司的正常批发价为117元／箱（含税），全年购买数量在10万箱的商业企业可享受销售返利，其中，10万—15万箱享受0.1%，15万—20万箱的部分享受0.15%，Ｂ企业全年购买18万箱。 
　　饮料公司的相关会计处理： 
　　（1）饮料公司对外销售时，不得从收入总额中扣除预先承诺的销售返利，必须按照包含预先承诺的销售返利的金额确认分别销售收入和销项税额。 
　　借：银行存款21060000 
　　贷：主营业务收入18000000 
　　应交税费———应交增值税（销项税额） 3060000 
　　（2）饮料公司在对外销售实现后应贯彻权责发生制和配比性原则，预提销售返利。 
　　借：销售费用22815 
　　贷：预提费用———销售返利22815 
　　注：按照高估费用或损失的原则，应该按照较高的比例作为计提基数。 
　　（3）用货币支付销售返利时 
　　借：预提费用———销售返利22815 
　　贷：银行存款22815 
　　注：22815＝117×（150000×0.1% ＋30000×0.15%） 
　　纳税申报时，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。未按规定预提的销售返利不得在预提当年税前扣除，在实际兑现年度可以税前扣除。 
　　商业企业的相关税收分析和会计处理： 
　　（1）根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）的规定：应冲减进项税金的计算公式调整为： 
　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金／（1＋所购货物适用增值税税率） ×所购货物适用增值税税率 
　　（2）商业企业收到上一年度返利属于资产负债表日后可调整事项，必须按照资产负债表日后事项的相关规定进行账务处理和纳税申报，不能简单地都作为收到年度的事项进行账务处理和纳税申报。 
　　（3）1月份收到货币返利时，如果购买的商品已经全部销售完毕，则： 
　　借：银行存款22815 
　　应交税费———应交增值税（进项税额） 3315（红字） 
　　贷：以前年度损益调整———主营业务成本19500 
　　（4）1月份收到货币返利时，如果购买的商品已经销售60%，40%部分还未销售，应按照已售数量与库存数量进行分摊，不考虑销售价格的差异，则： 
　　借：银行存款22815 
　　应交税费———应交增值税（进项税额） 3315（红字） 
　　贷：库存商品——— ×××商品7800 
　　以前年度损益调整———主营业务成本11700

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