审计（精编版）（2012版东财会计）

　　《普通高等教育精品教材·东北财经大学会计学系列教材：审计（精编版）》是为了满足不同层次读者的需求。主要特点体现为以下几个方面：一是充分体现风险导向审计的思路，在浓缩风险评估、风险应对两章的基础上，全书的各个章节力求体现风险导向审计的理念；二是强化了注册会计师的职业道德，将注册会计师的职业道德专门列为一章阐述；三是充分反映注册会计师业务拓展与执业规范，修订完善了注册会计师鉴证业务和相关服务的有关内容；四是充分吸收国内外审计理论研究和审计实务创新的*成果，并按照*修订的审计准则、内部控制应用指引和中国注册会计师执业准则体系的核心要求对全书各个章节进行了全面修改；五是充分考虑本科生的教学特点，对教材结构做了相关调整，以期符合教学规律。

　　第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
　　一、注册会计师审计的产生
　　注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。通常认为，注册会计师审计产生于资本主义工业革命时代，而其萌芽则可以追溯到16世纪。
　　16世纪，威尼斯城的航海贸易日益发达并出现了早期的合伙企业。在合伙企业中，通常只有少数几人充当执行合伙人，负责企业的经营管理，其他合伙人则只出资而不参加经营管理。非执行合伙人需要了解合伙企业的经营情况和经营成果，执行合伙人也希望能证实自己经营管理的能力与效率，因此双方都希望能从外部聘请独立的会计专业人员来承担查账和监督工作。这些会计专业人员所进行的查账与监督，可以被看做是注册会计师审计的最初萌芽。
　　1720年，英国爆发了南海公司破产事件，使公司股东和债权人遭受了巨大的经济损失。会计师查尔斯·斯内尔受议会聘请对其会计账目进行了检查，并以“会计师”的名义出具了一份“查账报告书”，指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为，这标志着独立会计师——注册会计师的正式诞生。随后，为保护投资者和债权人的利益，监督股份公司的经营管理，英国议会于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设立监事来审查会计账簿和报表，并将审查结果报告给股东。次年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司必要时可以聘请会计师协助办理审计业务。该法案使公司有聘请外部审计人员的选择权，从而有力地促进了独立会计师事业的发展。其间，英国政府对一批独立会计师进行了资格确认。
　　1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。1862年修改后的《公司法》又确定了会计师为法定的公司破产清算人，进一步明确了独立会计师的法律地位。
　　二、注册会计师审计的发展
　　商品经济的发展不仅促成了审计的产生，而且不断推动审计向前发展。政府审计和内部审计如此，注册会计师审计也不例外。从审计对象的演变过程看，注册会计师审计可以分为会计账目审计、资产负债表审计和财务报表审计三个阶段。
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