地方公共财政管理

　　《公共财政管理系列丛书：地方公共财政管理》是世界银行为了完善发展中国家的公共支出管理和财政问责制度改革而编著的文献。《公共财政管理系列丛书：地方公共财政管理》提供了地方政府财务会计和报告的概述，介绍了较为成熟的现金管理实践，详尽阐述了使用透明的采购程序减少腐败，以及反腐败中外审的作用和审计方法，并就如何以及何时使用债务，怎样评估债务支付能力，以及如何管理债务等给予了实践指导。

　　《公共财政管理系列丛书：地方公共财政管理》反映的发展中国家财政领域存在的热点、难点和焦点问题，在财政工作中也不同程度地存在。自2000年部门预算改革实施以来，编者先后开展了收支两条线、国库集中收付、政府采购、政府收支分类等多项改革，为提高公共财政管理水平奠定了基础。

　　通常，地方政府会计先于国家政府会计改革，并逐步地进行。但20世纪90年代，无论在理论上，还是在不断增多的实践上，最突出的改革都出现在国家一级。在此之前，中央政府以控制为目的的收付实现制预算会计制度是准则，并在很大程度上是不容置疑的。而现今，收付实现制正受到质疑，并从根本上向权责发生制转变。

　　20世纪下半叶，英美企业的会计制度最明显的变化是出现了关于外部财务报告的成文规定。美国首先将上述规定用于股票交易所上市的公司。会计法规往往伴随着概念框架，对会计目标和为取得这些目标作出限制性说明。1984年，美国政府会计准则委员会建立，委员会对国家和地方政府负责，之后，政府会计法规第一次在较大范围内使用。20世纪90年代，会计界通过其全球组织（国际会计师联合会，总部设在纽约市），开始为附带说明材料的政府会计和报告制订国际公共部门会计标准（IPSAS）。

　　迄今，财务困境和欺诈的存在是会计制度向权责发生制会计转变的最主要原因。财务困境通常意味着政府开支太高，以致使贷款人或纳税人不能承担。财务困境和欺诈不是会计的一个职能，但会计通常会被直接或间接牵扯进去。会计制度发生改变也往往是管理方式发生更广泛变化的结果。

　　收付实现制会计本质上忽略了太多的经济活动，所以会计制度向权责发生制的改变是有必要的。在实践中，权责发生制会计结合现金收付制会计，是可用的最完整的记录和估量经济活动的方法。对政府的内部管理或是外部问责来说，收付实现制会计不能反映真实情况。当然，实行权责发生制会计也不是无成本的。更多、更高质量的信息涉及更高的处理费用，而且还需要通过培训使权责发生制的好处被充分了解。此外，权责发生制会计在解决现金流被操纵问题的同时，也带来了其自身不可忽略的可信性问题，因此还需要对权责发生制会计另外审计。在其他条件相同，并且相关性不大的前提下，就性质而言，收付实现制会计比权责发生制会计更可信。

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