个人所得税制度设计的理论研究

本书是对个人所得税制度设计进行的理论研究。
　　本书首先运用新制度经济学理论与方法分析并明确了税收制度的可设计性，在此逻辑基础上，对传统的和现代的税收制度设计原则进行了研究，提出了本书统合的税收公平与统合的税收效率的评价税制设计优劣的规范标准，并对西方发达国家个人所得税制度设计的两大传统和四大税制设计思想进行梳理，确认了以上税制可设计的逻辑基础和税制设计的价值判断标准之后，本书进入个人所得税制度设计的程序。
　　本书研究了税制改革与税制设计的关系，分析了税制改革通向目标税制过程中对制度环境和制度安排的路径依赖，再一次明确了税制设计的科学性对于税制改革的意义，回归了本书进行个人所得税制度设计研究的主题。 

本书是对个人所得税制度设计进行的理论研究。研究的起缘在于个人收入分配状况提出的个人所得税制度改革的要求。由于个人所得税制度改革是一个由现行税制向目标税制过渡的过程，所以，目标税制的设计就成为问题的关键。于是，本书将研究对象锁定为个人所得税制度设计。又由于税制设计是一个复杂的系统工程，它不仅涉及到税制构成要素的设计，而且需要确立评价税收制度的规范标准；如果要为现实的税制改革提供具体的税制设计参考，对现行税制的经验实证研究也是必不可少的。由于我国缺乏系统的个人所得税纳税人纳税信息的官方资料和国外纳税人资料的不可得，所以，本书将研究定位在规范研究和理论实证研究的范畴，不做经验实证分析，也不提供具体的税制设计方案，而是为个人所得税制度改革提供一般性的制度设计选择，为持不同改革目标的政府提供个人所得税制度设计的多种可供选择的一般性制度设计。
　　本书首先运用新制度经济学理论与方法分析并明确了税收制度的可设计性，在此逻辑基础上，对传统的和现代的税收制度设计原则进行了研究，提出了本书统合的税收公平与统合的税收效率的评价税制设计优劣的规范标准，并对西方发达国家个人所得税制度设计的两大传统和四大税制设计思想进行梳理，确认了以上税制可设计的逻辑基础和税制设计的价值判断标准之后，本书进入个人所得税制度设计的程序。

温海滢，广东商学院财税与公共管理学院副教授。 　　中南财经大学经济学学士、财政部财政科学研究所经济学硕士、上海财经大学博士研究生。2004年10月-2005年10月受国家留学基金委奖学金资助在伦敦大学做访问学者一年。 　　主要研究方向：公共经济学、财政税收理论与政策。

第一章　税收制度设计的基本问题
　　本书的研究对象个人所得税制度设计，包含了对政府税收征管行为和个人纳税行为的制度设计的研究，所以，从逻辑上讲，我们首先必须回答这样一个问题，即个人所得税制度是否具有可设计性？
　　本章在新制度经济学关于正式规则可设计的基础上，推演出个人所得税制度的可设计性，为个人所得税制度设计的研究提供了逻辑基础；然后，根据机制设计理论构建了税制设计和个人所得税制设计的基本内容；最后，对个人所得税制度设计思想进行了系统化梳理，为个人所得税制度的设计奠定了理论基础。
　　第一节　制度的可设计性
　　个人所得税制度的可设计性源于新制度经济学关于制度可设计的理论。新制度经济学关于制度设计和制度创新的理论为个人所得税制度设计提供了理论基础。
　　一、制度与制度的功能
　　（一）制度涵义的界定
　　什么是“制度”？这一问题的答案与制度的可设计性有密切的关系，当然也深刻关系到个人所得税制度能否设计的问题。
　　在新制度经济学中，“制度”作为研究的对象，具有丰富的内涵。关于制度的可设计性，不同的制度经济学家有着各自的论述，他们关于制度的定义直接影响其关于制度的可设计性的观点。新制度经济学家和博弈制度经济学家一般认为制度是可设计的，并据此提出制度设计和制度创新的理论。
　　康芒斯指出，制度是约束个人行动的集体行动，而在集体行动中，最重要的是法律制度。科斯认为，制度是为了降低经济行为的运行成本而产生的契约或合同。布坎南进一步认为制度还是降低社会政治运行成本的最合适的途径。诺斯认为，制度是一种社会博弈规则，是人们所创造的用以限制相互交往的行为框架。这种意义上的制度包括两大类：正式规则和非正式规则。青木昌彦归纳了博弈论视野下的制度观，即制度是关于博弈如何进行的共有信念的自我维系系统，是以一种自我实施的方式约束着参与人的策略互动，并反过来又被他们在连续变化的环境下的实际决策不断再生产出来的规则集合。这种意义上的制度包括有效的制度和无效的制度两类，也可以称为可实施的制度和不可实施的制度。
　　以上各个制度经济学家关于制度的解释反映了经济学领域对制度这一稀缺资源认识的不断深入，也得到了普遍认可。本书取其精髓，认为制度是为了降低人类社会运行成本而产生的各种约束人类行为的博弈规则与契约合同，它既包含伦理规范、道德观念等非正式制度，也包含宪法及各项法律规章制度，还包含令这规则有效实施的实施机制，是约束国家、法人和自然人行为的规范和总和。
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