资本弱化税制研究

　　《资本弱化税制研究》的写作围绕着资本弱化税制展开，深入解析了该税制存在的历史成因、各国相关立法的发展脉络和现行规则的运作机理。在进行各国比较税制研究的基础上，《资本弱化税制研究》详细阐述了资本弱化税制与双边税收协定以及区域法（以欧盟为例）的关系，凸显出国内税制与国际条约及区域法之间潜在的矛盾和张力。最后，《资本弱化税制研究》聚焦于我国的资本弱化税制，通过详查我国资本弱化现象背后的根源、相关立法的形成过程及对现行规则和税务实践的认真考究，为我国税务立法机关谏言献策，并为纳税人进行税收筹划提供思考的素材。
　　《资本弱化税制研究》可作为法学院校、财经院校的法学和财政税收专业及其他相关专业的教师和研究生教学与科研的参考资料，亦可为从事税法实务工作（如税务局、会计师事务所）的从业人员所参鉴。

　　邱冬梅 出生于1981年9月，福建厦门人。获厦门大学法学博士学位和荷兰莱顿大学国际税法硕士学位，曾在荷兰阿姆斯特丹安永会计师事务所税务部见习。现为厦门大学法学院讲师，主要从事国际税法的教学和研究工作。在Bulle．tin of Intemational Taxation Tax NotesInternational、《涉外税务》、《月旦财经法杂志》等国内外税收刊物上发表二十余篇论文，主持省级课题一项。廖益新 厦门大学法学院教授、博士生导师、厦门大学国际税法与比较税制研究中心主任，主要从事国际经济法和国际税法领域教学科研工作，兼任教育部法学教学指导委员会委员、中国国际经济法学会副会长、中国财税法学教育研究会副会长。先后主持和参与了10余项国家和省部级科研课题的研究工作，撰写出版有《国际税法学》、《中国税法》、《国际经济法学专论》等专著，主编撰写了《国际税法学》、《国际经济法学》等全国规划性教材，先后在《中国法学》、《法律科学》和《政法论坛》等主要法学刊物上发表了《中国企业所得税制改革评析》、《论电子商务交易的流转税属性确定问题》等一系列法学研究论文，有关教学和科研成果获得多项省部级奖励。入选为教育部“跨世纪人才培养计划”培养对象，2001年获得国务院政府特殊津贴奖励，2002年中共福建省委和福建省人民政府授予“福建省优秀专家”荣誉称号。

  导言
　　一、资本弱化税制概述和发展脉络
　　税法中所调整的资本弱化（thincapitalization）现象又称“资本隐藏”、“股份隐藏”或“收益抽取”，主要针对的是企业所有者以举债投资替代募股投资所实施的避税手段。这一避税措施的原理在于，纳税人利用税法上将利息支出视为可在税前扣除的费用，而股息分配却不能在税前扣除这一差异，人为地将借款费用分配在高税率以及经营活动产生盈利的税收管辖区域内，从而减少在该税收管辖区域内的应税利润，以达到降低税负的目的。
　　20世纪七八十年代，世界各国的所得税制度经历了一场重大的变革，这场变革的主要内容是扭转战后几十年来所得税税率不断攀升的趋势，大幅度降低税率，在取消各种优惠措施和减少税收差别待遇的同时，进一步扩大税基，并加强对逃税和避税行为的防范和控制（廖益新，2008）。在这一背景下，以加拿大、澳大利亚、美国为首的国家基于保护国内税基的需要，率先在国内税法中引入了资本弱化税制。步入20世纪90年代，伴随着世界资本市场的逐步形成以及跨国企业在数量上的迅猛增加，经济全球化的趋势越来越明显。在跨国经济交往不断增长的形势下，各国为了维护税收权益，进一步加强了对国际交易活动的税收征管，其中一个典型的表现是资本弱化税制的立法之风扩展蔓延到位于欧洲、亚洲、大洋洲、南美洲的不少国家，其中也包括一些发展中国家。在晚近十年来，随着各国转移定价的税制体系基本完善，反滥用税收协定（treatyoverride）规则的逐步健全，跨国企业转而运用资本弱化避税的问题反而愈演愈烈（杨斌，
　　2002）。针对这一现象，有学者曾发出警告，“一个不善于对利息扣除进行合理限制的国家将最终丧失其课税的权力，以至于国家空有税法的体制和框架，但实质上只能依靠纳税人向国库纳税的自觉性获取财政收入”（Mcintyre，1997）。鉴于此，在步入21世纪后的十几年间，一个明显的发展趋势是，世界范围内越来越多的国家加入到资本弱化税制的立法浪潮中，与此同时，不少已经制定了资本弱化税制的国家在原有的基础上通过修改法律进一步加强了对利息税前扣除的管制。
　　在我国，20世纪80年代初期改革开放的大门开启，国人迎来了机遇也面临着挑战，外资的大量引入在促进中国经济腾飞、社会发展和创造就业机会的同时，也带来了避税的难题。外商投资企业“常亏不停产”甚至增