当代会计评论（第6卷第2期）pdf/txt下载_在线阅读全文

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　　本期刊登的文章以原创性实证学术论文为主，反映学科前沿和应用研究的**进展，适于从事本学科学术研究的人员阅读，可作为本学科博士生、硕士生教学内容，也适合会计准则制定者和证券监管者参考。

内容简介

　　《当代会计评论.第6卷.第2期》包括研究论文和综述以及緬怀《当代会计评论.第6卷.第2期》名誉主编葛家澍教授的短文。研究论文主要涉及沙普利-舒贝克权力指数与控制权和过度投资、资本结构动态调整、企业融资约束的外部环境因素、所得税会计方法与会计信息定价功能、基金经理更换及其治理效应、国家治理与政府审计职能拓展、合并报表会计准则趋同及信息披露等方面。

目　　录

主编的话
1　缅怀本刊名誉主编葛家澍先生
　曲晓辉
追思
2　仁慈·睿智·宽厚
　刘峰
论文
6　股东控制权、Shapley-Shubik权力指数与过度投资——基于中国民营上市公司的经
　验证据
　常莹莹杜兴强
32　我国上市公司资本结构动态调整研究——目标资本结构行为或均值回归行为
　郝以雪阮萍
46　企业融资约束的外部环境因素分析——基于宏观经济和政府调控的视角
　易奉菊黄志忠谢军

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在线试读部分章节

　　缅怀本刊名誉主编葛家澍先生
　　2013年11月25日凌晨3时40分，本刊名誉主编，著名会计学家、经济学家、管理学家、教育家葛家澍教授安详辞世，享年93岁。
　　先生治学严谨，学贯中西，潜心研究，注重创新，为中国会计舰和实务的发展做出了卓越贡献。先生的学术成果彰显传承与创新，为后学树立了典范。
　　先生主攻会计舰的创新和会计准则的建立与发展，以开阔的胸襟、战略的眼光、主帅的气势和智者的思维致力于会计学术和会计教育。
　　先生作为国务院学位委员会学科(经济学科)评议组第一届和第二届成员、全国首批经济学(会计学)博士酿生导师，在全国会计学科发展、国家重点学科培育和博士学位点建设方面，全无门户之见，更无孤芳自赏，而是身体力行并与兄弟院校携手共进。
　　先生一直非常关注和关心会计学术期刊的建设。在本刊创刊之前至少五年时间内，先生亲自组织、协调、推动申请会计学术期刊刊号。在无法新增刊号的情况下，时纖育部支持教育部人文社科重点研究基鮮办电子期刊，先生大力支持本刊前身电子期刊《当代会计评论》的建设，提供许多指导意见，并不吝赐稿。2008年本刊正式采取以书代刊的形式出版发行，先生将其文較与本刊第1卷第1期和第2卷第1期发表，为本刊组稿奠定了学术高地。
　　学科建设是学术界承载的历史责任，科学研究是学术发展的必由之路，学术期刊是原创性科研成果不可或缺的平台’特别是在目前国内会计学术舰性期刊资源稀缺的情况下，会计学术界有责任办好现有期刊，创立新的期刊，帮助学者们成为像先生自喻的 “科研长顺的一水”，“把国的会计舰与实推向进”。
　　先生的学术精神、治学风范和师德典范值得我们永远敬重和怀念。
　　曲晓辉 2013年11月
　　仁慈?睿智?宽厚
　　刘峰
　　(厦门大学管理学院/会计发展酿中心，福建厦门361005)
　　1983年，我以安徽省文科考生几乎垫底的成绩，进了厦门大学会计与企业管理系会计专业；大学四年，成绩平平。毕业那年，蒙本科论文指导教师林志军教授的推荐，带着大学四年唯一一本可以拿出手的《会计学基础》课堂笔记本，在一个星期天的上午，去拜见葛老师。现在已经记不清楚当时的细节了，但那种诚惶诚恐之感，仍然记忆
　　犹新。

缅怀本刊名誉主编葛家澍先生 
　　2013年11月25日凌晨3时40分，本刊名誉主编，著名会计学家、经济学家、管 理学家、教育家葛家澍教授安详辞世，享年93岁。 
　　先生治学严谨，学贯中西，潜心研究，注重创新，为中国会计舰和实务的发展做 出了卓越贡献。先生的学术成果彰显传承与创新，为后学树立了典范。 
　　先生主攻会计舰的创新和会计准则的建立与发展，以开阔的胸襟、战略的眼光、 主帅的气势和智者的思维致力于会计学术和会计教育。 
　　先生作为国务院学位委员会学科(经济学科)评议组第一届和第二届成员、全国首批 经济学(会计学)博士酿生导师，在全国会计学科发展、国家重点学科培育和博士学位 点建设方面，全无门户之见，更无孤芳自赏，而是身体力行并与兄弟院校携手共进。 
　　先生一直非常关注和关心会计学术期刊的建设。在本刊创刊之前至少五年时间内， 先生亲自组织、协调、推动申请会计学术期刊刊号。在无法新增刊号的情况下，时纖 育部支持教育部人文社科重点研究基鮮办电子期刊，先生大力支持本刊前身电子期刊 《当代会计评论》的建设，提供许多指导意见，并不吝赐稿。2008年本刊正式采取以书 代刊的形式出版发行，先生将其文較与本刊第1卷第1期和第2卷第1期发表，为本 刊组稿奠定了学术高地。 
　　学科建设是学术界承载的历史责任，科学研究是学术发展的必由之路，学术期刊是 原创性科研成果不可或缺的平台’特别是在目前国内会计学术舰性期刊资源稀缺的情 况下，会计学术界有责任办好现有期刊，创立新的期刊，帮助学者们成为像先生自喻的 “科研长顺的一水”，“把国的会计舰与实推向进”。 
　　先生的学术精神、治学风范和师德典范值得我们永远敬重和怀念。 
　　曲晓辉 2013年11月 
　　仁慈?睿智?宽厚 
　　刘峰 
　　(厦门大学管理学院/会计发展酿中心，福建厦门361005) 
　　1983年，我以安徽省文科考生几乎垫底的成绩，进了厦门大学会计与企业管理系 会计专业；大学四年，成绩平平。毕业那年，蒙本科论文指导教师林志军教授的推荐， 带着大学四年唯一一本可以拿出手的《会计学基础》课堂笔记本，在一个星期天的上午， 去拜见葛老师。现在已经记不清楚当时的细节了，但那种诚惶诚恐之感，仍然记忆 
　　犹新。 
　　在问了我的学习情况、家庭情况等之后，葛老师表示，愿意接受我当他的科研助 手。当然，如果我的同班同学何凡不能顺利考取酿生，由于他的成绩比我好，这个科 研手就由他来担任。谢谢何凡，他成功考取研究生，我也就顺利地留下来，担任葛老 师的科研手。 
　　从1987年7月留校报到、正式担任葛老师的科研助手算起，到葛老师2013年11 月仙逝，我跟随葛老师的时间，超过26年。尽管期间出国、去中山大学任教等种种事 情，让我见到老师的机会没有那么频繁，但心理上和老师的距离一直很近。在我心中， 葛老师不仅是我的博士生指导老师，也是我从一个莽撞少年成长为大学教授的主要人生 导师，这种亦师亦父的感情，永存心底。 
　　下面，我仅就记忆，叙述二三事。 
　　一、仁慈的长者 
　　我1987年时跟随葛老师獅手，对老师的生活习惯、日常工作一无所知，前前后 后，大错不多、小错不断。但葛老师从来没有批评过我，只是在适当的时候，给我一些 提醒或忠告。 
　　1987年，葛老师还住在凌峰楼，厦门大学派出所后边的山上，每天进出不是很方 便，自行车不能用。我经常把资料攒着，隔天去一次。有一次，自己因事耽误了时间， 回到厦大，已经是中午近一点；到老师家，大约在中午一点半左右了。敲门，等了会， 老师开门，才发现他已经在午睡了。但当时老师没有任何不快或不悦，照常收下相应的 资料，还叮嘱我：天气热，慢一点。之后才知道，老师从60年代起就睡眠不好，开始吃安眠药。中午吃完安眠药人睡，如果被吵醒，可以肯定，就再也没有办法睡了。我也 从此尽量避免在休息时间去打搅老师。 
　　记得1988年，应当时安徽财经学院周舜臣教授的邀请，葛老师去安徽财经学院主 持硕士毕业生论文答辩；之后，在主人的陪同下去黄山游览。当时我们住在黄山慈光 阁。我把行李提上楼后，看到是里外两个房间，外间大床，没有电话；里间相对比较安 静，有电话。在当时的条件下，家庭装电话，还是比较奢侈的事情。我想也没想，就跟 葛老师说：“里间有电话，安静，您住里面，我住外面。”等到下了黄山，在火车上，葛 老师问我：“知道这个地方曾经住过什么人?”我说，“知道，看简介，说邓小平、董必武 都在此住过，慈光阁三个字，还是董必武写的，墙上也挂了不少领袖字画。”葛老师又 问：“一般这些人出来，是不题带勤务员或秘书?”我说是；老师冲我笑笑说：“一般是 秘书接电话，还是首长接电话?”我一听乐了，原来我让葛老师住在里面那个带电话的小 房间，是秘书房间；我自己住在采光、风景都绝佳的大房间。很多年后，提起这件事， 我还问葛老师，当初为什么不纠正我？葛老师笑笑说，都是睡觉、休息，哪儿都一样， 里面那间还更安静些。 
　　二、睿智的导师 
　　我担任葛老师助手的前几年里，陆续抄写了包括《会计基础知识'上海人民出版 社)、《会计学导论》(上海立信会计出版社）、《会计学》（四川人民出版社)等多部教材， 以及这一时期葛老师的一些论文。这是我对会计学和会计理论系统学习的开始。同一时 期，我还以助教身份，旁听了多轮葛老师为硕士酿生和博士酿生开设的会计理论课 程。这一过程中，我先后尝试写过多篇论文。对其中个臟比较满意的论文，认真誊写 后交给葛老师，希望他能够帮我看看，当然，作为一个初学者，更多地希望得到来自老 师的肯定。 
　　我已记不清楚自己交了几篇论文，但每篇都是石沉大海，没有听到老师的任何评 价。我不敢冒昧去问，只好暗自猜测，或许是老师太忙，忘记了吧。 
　　大约是在1992年，当时会计界都在讨论会计准则，我也在做一个社科基金青年项 目，关于会计准则与会计准则国际化的课题。我尝试着写了一篇关于会计准则国际化的 三种含义，并从演进角度对它们加以分析的文章。并再一次把这篇自认为还满意的论文 靜整齐，交给了老师。 
　　当年我住在厦门大学凌云一号楼七楼，全楼只有一部公用电话，由一个叫老吴的管 理员负责看管。通常我都不会下楼接电话，但那天下午老吴直接喊：刘峰，电话，葛老 师打来的。于是我快速冲到一楼，气喘吁吁中听到葛老师说，小刘，你这篇文章写得不 错，傍晚有空到我家来一趟。听到这个消息我高兴不已，赶快上楼换了衣服，直接去了 老师家。 
　　到了老师家，葛老师拿出改得密密麻麻的稿子，先是问了我对文章的大致想法，也谈了他对文章的修改建议，并把文字改动部分跟我作了解释。我平复了激动的心情，希 望能够得到葛老师的许可，请他也一道署名，葛老师愉快地答应了，并说：“尽管你现 在的文章，总体思路和观点与我对国际会计准则以及会计准则国际化的观点并不完全一 致，但我还是愿意作为这篇论文的共同作者，以示支持。” 
　　受到这篇文章的鼓舞，我后来完成了一个关于会计准则定的研究报告，并增订出 版，葛老师为我作序，他口述，我记录，其中涉及他当年写《必须替借贷记账法恢复名 誉》一文的大背景，让我获益良多，自己独立科研的能力，特别是信心，因此大增。我 也由此体会到老师職的耐心与点拨。当我之前的论文，老师觉得没有办法修改时，他 不是直言告诉我论文不行，回去好好学习，而是“忘了）等到我有点进步、论文还有修 改的基础后，他立即给予肯定。愿意共同署名，且是在观点并不完全一致的前提下，这 也是教师对学生的有形支持。我生性愚笨，加之性格中急的成分较多，没有办法学会葛 老师那种耐心与智慧，但我也在尽力模仿，如对我所指导的博士生，尽量都带着他们写 一篇论文，修改后，共同署名发表，也算是老师对学生的一种支持与肯定。 
　　三、宽厚的智者 
　　最近在看一本关于凯恩斯与哈耶克论战的书籍，其中关于凯恩斯和哈耶克，作者都 认为他们智商超群，辩论常常咄咄逼人。而葛老师给我的印象，则是另外一种完全不同 
　　的智者形象。 
　　没有人会否认葛老师是一个智者。他记忆力究竟有多好，我不敢妄言。但当年葛老 师在主持读书会时，曾经指定我读Edwards和Bell所著的The Theory and Measurement o/ Business Income一书（1961年）。我把前几章看完、大概纲要整理出来 后，其余内容对付着就翻过去了。报告时，我说到他们关于会计计量属性的讨论，葛老 师立即说出他们对现行成本的讨论与定义，并告職这些内容的具体章节位置。然后他 有点失望地说，当年写通货膨胀会计时看过，记得不太清楚了。报告会结束后，我又认 真地读了一遍，对老师记忆力的崇擁度，又加一等。 
　　对于这样一个记忆力超群、在经济学(特别是政治经济学)和会计学领域浸润多年的 学者而言，能够很容易看出别人论文的逻辑、观点、表述等的不足。但是葛老师身上完 全没有任何咄咄逼人的成分。他在学界人缘好是公认的。无论南派北派，最后坐到-起，只有葛老师与他同时代的所有学者都交往较深且没有个人之间的恩怨，甚至出现个 别场合座位不好安排，让葛老师坐中间、两位有矛盾的教授分坐左右的现象。 
　　在“文革”期间，葛老师也同样受到冲击，当年批斗他的一些人，“文革”后仍然在厦 门大学工作。20世纪80年代厦门大学成立学术委员会，葛老师就一直担任文科学术委 员会主任的职位，负责全校文科各专业教师职称的评定。葛老师在这个职位上，除了尽 力保持公平、公正外，对当年批斗他的那些同事，以德报怨，个别的还通过帮助编写教 材或著作的形式，间接帮助他们通过职称评审。也正是因为葛老师有如此胸襟，厦门大学会计系才能够在20世纪80年代中期有一支力量雄厚的师资队伍，两次在全国高校重 点学科评审中位居前列。 
　　2010年夏天，我和苏锡嘉教授原本设想为葛老师整理一个回忆录。苏锡嘉师兄博 古通今，是我们这一拨师兄弟中能够跟葛老师聊明清史、淮扬菜、老上海民俗、京剧的 唯一一人。我们曾经与葛老师聊了一整天，从葛老师幼年失恃，一直说到一起在加拿大 的趣闻轶事。趁着老师谈兴正浓，我问了葛老师一个问题：“文革”期间，厦门大学雜 您批得最凶？我和苏锡嘉保证这个话出门就不说了。为了表示郑重，我还特意把录音笔 关掉。葛老师看着我们，笑了笑，说了两个字：忘了。 
　　葛老师那种安静、安详的笑容，在当今节奏快、压力大、浮躁高的社会，是一种能 够让人静下来、慢下来、用心思考的力量。尽管葛老师已仙逝，但葛老师留给我的财 富，将会永存。 
　　股东控制权、Shapley-Shubik权力指数与过度投资 —基于中国民营上市公司的经验证据" 
　　常莹莹杜兴强 (厦门大学管理学院，福建厦门361005) 
　　【摘要】本文针对投资过热现象，以我国A股市场2003!2010年民营上市公 司为研究对象，采用基于海洋博弈模型的沙普利-舒贝克权力指数（Shapley-Shubik power indices)对上市公司的股权结构进行了重新度量，实证检验了大 股东控制权的分散程度与过度投资之间的关系。过度投资水平使用超效率数据 包络分析（DEA)法进行测度。本文研究发现：大股东控制权分散程度越大， 过度投资水平越高；进-步引入外部审计、法律制度环境等外部监督机制，发 现高质量的外部审计和完善的法律制度环境能有效降低大股东控制权分散导致 的过度投资，这为探索股东控制权结构对过度投资的影响进-步提供了经验证 据的支持。 
　　【关键词】Shapley-Shubik权力指数控制权过度投资数据包络分析 
　　一、引言 
　　在宏观经济层面，投资与内需、出口等一直被视为拉动中国经济发展的关键因素， 以加大基础设施建设来刺激经济增长更成为中国政府常用的调控手段之一，但过分依 投资拉动内需产生的高增长往往伴随着低效率、重复建设，投资过热问题饱受争议。在 微观经济层面，中国的民间资本已经成为投资的主要力量。2012年全国固定资产投资 实际增长19.3%，其中62.1%属于民间资本固定资产投资，而民间资本最重要的来源 则是民营企业。但我国民营企业寿命之短令人惊讶，据有关统计，美国企业的平均寿命 
　　"常萤莹，博士研究生，E-mail: chang5ying@126.com;杜兴强，教授，E-mail: xqdu@xmu.edu.cn。本文 为国家自然科学基 
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